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21世纪本钱会计:发展势头与应付之策

   日期:2021-07-22     来源:www.yaxuan2010.com    作者:未知    浏览:201    评论:0    
核心提示:本钱会计正经历着前所未有些变化。
本钱会计正经历着前所未有些变化。这种变化主要体目前两个方面:一是本钱会计技术方法与办法不断更新,会计电算化已经或正在取代手工记帐,而且在企业打造内部网internet 状况下,实时报告系统( real - time reporting system) 成为可能。二是本钱会计的应用范围不断拓展,传统上对本钱控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂家、汽车行业、航空公司等都对本钱控制投入了愈加多的精力。事实上,不论是银行、速食连锁店、专业组织还是政府机关,本钱控制已变得必不可少[ 1 ] .

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本钱会计的新变化起来自于企业制造环境的变迁与现代管理理论与办法的革新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体目前以下四个方面: (1) 大部分商品供过于求,从而导致市场角逐日趋激烈; (2) 商品需要多样化,而且客户对商品水平也日益苛求; (3) 国际化时尚来势汹汹,国际间分工合作日趋密切,国际间角逐也趋于残酷激烈; (4) 新技术、新工艺的革新蔚然成风。以上外部环境的变化既需要企业的制造环境有益于往昔,也需要企业管理要对管理理论与办法进行革新。

1、新制造环境对本钱会计的冲击

相对于传统制造环境而言,新制造环境充分借助了现代科技的最新成就,表现为智能化和电脑化两个特点。新制造环境具体包括:

1、弹性制造系统(FMS) .是指用机器人及电脑控制的材料处置系统,来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产, 它有益于商品制造程序的弹性化。用FMS 最大有哪些好处,便是可以从事商品多样化的生产,它可以解决对商品多样化、精致化的需要。

2、电脑辅助设计(CAD) 、电脑辅助工程(CAE) 及电脑辅助制造(CAM) 系统。电脑辅助系统,不但提升了电脑的功能,并且为厂家提供更为宽广的进步空间。用电脑辅助系统可降低人工本钱、节省时间并提升工作效率。

3、制造资源规划(MRP Ⅱ) .是指制造业所使用的电脑管理信息管理软件。现在时尚的材料需要规划(MRPⅠ) 是MRPⅡ的前身。MRPⅡ能够帮助管理当局进行准时、有效的资金投入与生产经营决策。

4、电脑整理制造系统(CIM) .是指以电脑为核心,来结合如FMS、CAD、CAE、CAM 等所有新科技的系统,以形成智能化的制造程序,实行从始至终,甚至可达到工厂无人化的地步。

企业一旦实行智能化之后,生产力会大幅提高,不但本钱会减少,水平也会提升。但企业本身注意的是,生产智能化并不是只是购买智能化机器了事,企业的结构亦需要伴随转化,职员的技术和素质也须跟着提升,其营运管理方法也须跟着智能化调整[ 2 ] .

面对企业新制造环境的冲击,传统的本钱会计技术与办法假如继续用,将导致: (1) 商品本钱计算不正确。由于在新制造环境下,机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工,人工本钱比重从传统制造环境下的20 % —40 %降到了目前的不足5 %.但制造成本剧增并多样化,其分摊标准假如只用人工小时已难于正确反映各种商品的本钱。(2) 本钱控制可能产生反功能行为。传统本钱会计,将预算与实质营业额编成差异报告,马上实质发生的本钱与标准本钱相比较。在新制造环境下,这一控制系统将产生反功能的行为。比如,为获得有利的效率差异,可能致使企业片面追求大宗生产,导致存货的增加。另外,为获得有利价格差异,采购部门可能购买低水平的原材料,或进行大宗采购,导致水平问题材料库存积压;为获得有利的原材料数目差异,生产者可能将不好的水平的商品转入下一道工序,使废品损失进一步扩大等等。

针对传统本钱会计不适应新制造环境的局面,美国会计学者提出了作业本钱法( activity - based cosplayting ,ABC) ,ABC 法在美、日、西欧等国企业,特别是角逐激烈和人工本钱非常低的高新技术企业,得到了广泛的应用。ABC 法就是把为生产一种商品所发生的所有作业,如水平检验、机器修理和客户服务等分配到商品本钱中的一种本钱计算办法。这种办法较传统本钱计算办法更为精细,本钱数据愈加准确。ABC 法将制造成本以作业别来归集到不一样的本钱库中,然后分别本钱库使用各自的分配标准来分配制造成本,传统的本钱计算办法只依据一种或两种不一样的标准把制造成本分配给商品。总而言之,ABC 法提供了愈加明智的决策数据。在作业本钱法的基础上,ABC 法又进步为作业基础管理(activity – based management , ABM) .容易地说,就是以ABC 法为基础,借助作业本钱信息,帮管理职员找出不增值但消耗资源的作业。ABC 法所提供的本钱信息也可以促进管理职员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源[ 3 ] .

ABC 与ABM 是美国学者为本钱会计适应新制造环境而创建的,现已得到企业界的认可。一些高新技术企业进行了应用,并获得显著的成效。因为国内国情与西方发达国家不同,现在在国内绝大多数企业尚不拥有实行ABC 法的条件,这是由于国内大多数企业基本上仍是劳动力密集型企业,间接成本在商品本钱中所占比重较小,推行ABC 法的意义不大。但,ABC 法对国内制造成本分配的改革是有启发的。

2、管理理论与办法的革新对本钱会计的影响

伴随市场角逐日趋激烈,新技术、新工艺不断涌现,管理理论与办法也在不断革新,新的管理理论与办法层出不穷,对本钱会计系统有影响的主要有以下几种:

1、当令制(JIT) .当令制就是零部件在生产需要时才购进或商品有客户需要时才生产,从而使存货维持在最低水平。在存货水平非常低的状况下,会计职员为简化存货计价,可能使用倒推本钱法(backflush cosplayting) .所谓倒推本钱法,简言之,就是当商品完工或销售时,倒过头来计算在商品、产成品等生产本钱的办法。这与传统的本钱计算办法正好相反,传统的生产本钱的记录、归集和分配,是伴随材料与商品实体的转移而转移,即生产本钱会计记录和生产本钱发生的实物流是同步的。但在使用J IT 的企业,从收到原材料到商品制成所耗用的时间大幅缩短,而且期末存货量也变得非常小,使得传统的分批或分步本钱法详细记录各类存货(如原材料、在商品及产成品) 的必要性遭到怀疑。由本钱-效益原则,对少量的存货做详尽精确追溯,无疑得不偿失。为了克服上述问题,倒推本钱法便应运而生。

2、全方位水平管理(TQM) .TQM 是六十年代从传统水平管理进步起来的,而且伴随国际国内市场环境的变化, TQM 已经进步成为一种企业角逐的策略武器,一种由客户的需要和期望驱动的、持续的改进商品水平的管理哲学。TQM 的目的就是公司在生产的各个环节追求商品“零缺点”,并由客户最后界定水平。J IT 与TQM 两者是相辅相成的。TQM 对计量和报告职员营业额的会计来讲,就是产生了水平会计这一新学科。但因为提升水平所产生的收益难以计量,水平会计进步的重点就放在水平本钱的确认、计量和报告上。通常觉得水平本钱由五大类构成: (1) 预防本钱(prevention cosplayts) ; (2) 检验本钱(appraisal cosplayts) ; (3) 内部失败本钱(internal failure cosplayts) ;(4) 外部失败本钱(external failure cosplayts) ; (5) 外部品质保障本钱(external quality assurance cosplayts) .另外,在TQM状况下,会计职员绩效衡量标准包括了商品的靠谱度、服务的准时性等促进管理职员努力提升商品水平的非货币性指标。而传统的货币性绩效衡量标准总是挫伤了管理职员提升商品和服务水平的积极性。

3、策略管理(Strategic management) .无论是跨国公司,还是进步中的中小微型企业,无一例外,对策略管理问题津津乐道。所谓策略管理,就是着眼于对企业进步有长期性、根本性影响的问题进行决策和拟定政策,以便在市场中获得角逐优势,确保有效完成公司目的。象“以人为本”的人事政策;是以“差异化”还是“本钱领先”的市场定位方案;与使用全方位水平管理的商品水平方案等等。策略管理思想对本钱会计系统的影响主要体目前策略本钱管理(strategic cosplayt management) 的提出。策略本钱管理就是指企业在生产与角逐者同质商品时,本钱要低于角逐对手,使客户能以较低的代价,获得同样功能的商品(或享遭到同等品质的服务) .策略本钱管理通常包括三个方面: (1) 价值链剖析; (2) 市场定位; (3) 本钱动因剖析。每一方面都包含很丰富的内容。

4、基准管理(Benchmarking management) 和持续改进(continuous improvement) .管理办法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最佳的营业额标准来衡量自己的生产活动;持续改进意味着管理职员不是一次性地确定基准,而是一个持续的不断改进提升的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型。基准和持续改进被叫做“永无终点”的比赛;管理职员和职员不会满足于某一特定工作水平,而是谋求持续的提升。使用该办法的企业发现以前好像高不可攀的目的目前居然达到了。基准管理与持续改进对本钱会计系统的影响主要表目前管理职员和会计师们认识到减少本钱要向本行业最好的公司学习,以同质商品的最低本钱作为基准,减少本钱是一个永无止境的过程,公司一直可以找出方法使本年度本钱和成本低于去年。

 
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